財政集中支付下歸集戶(國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?)

1.國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?

隨著國庫集中支付制度改革的深入，由于預(yù)算單位性質(zhì)和項目類別不同，預(yù)算資金墊付的現(xiàn)象時有發(fā)生。

如每年的預(yù)算報人代會審議通過要到三、四月份，而財政年度從每年的1月1日開始，在這個時間差內(nèi)，項目預(yù)算未下達。如果預(yù)算單位要開展項目，通常會用單位的結(jié)余資金、原賬戶資金和借款來墊付，待正式項目預(yù)算指標下達后，由于款項已墊付，正式項目預(yù)算指標只能歸還墊付資金。

為避免預(yù)算執(zhí)行中的漏洞，財政部門要求預(yù)算單位墊付的資金必須規(guī)范歸集，按規(guī)范程序歸還。 一、預(yù)算單位墊付資金會計處理的問題 目前，預(yù)算單位墊付的資金，通過“暫付款”、“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目核算并歸集，待預(yù)算資金到位后，按規(guī)定再將墊付的款項歸還原資金。

預(yù)算單位在項目資金沒有到位而發(fā)生支出時，墊付資金的會計處理為：行政單位借記“暫付款——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）——**項目”，貸記“銀行存款”。待財政指標下達.財政部門依據(jù)預(yù)算單位按“暫付款”或“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）”科目歸集起來的墊付數(shù)額，于財政部門審核認可后，為預(yù)算單位辦理相關(guān)手續(xù)進行歸還。

預(yù)算單位收到歸還資金時，會計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”，同時借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“暫付款——**項目”。事業(yè)單位借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“其他應(yīng)收款（預(yù)付賬款）——**項目”。

筆者認為上述會計處理有待商榷。首先，按《行政單位會計制度》（財預(yù)字[1998]49號）第十七條和《事業(yè)單位會計準則》（財預(yù)字[1997]286號）第十六條規(guī)定，財政資金的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中規(guī)定：“支出是指行政（事業(yè)）單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費”，在上述墊付資金的業(yè)務(wù)活動中，項目資金已經(jīng)付款且符合支出定義，僅因為預(yù)算資金未到位就人為改變記賬科目，用往來款平衡收支顯然不符合有關(guān)支出的定義，也和行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)矛盾。

其次，《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)報告”，財政部制定的《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》第二十條規(guī)定：“各級行政事業(yè)單位凡屬本年各項收入應(yīng)及時入賬，屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實列報”。 即行政事業(yè)單位財務(wù)報告應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為基礎(chǔ)。

而上述會計處理將應(yīng)計人項目支出的資金歸集在往來款中，人為調(diào)節(jié)支出，造成行政事業(yè)單位提供的會計信息與實際情況不符。 二、預(yù)算單位墊付資金會計處理改進建議 當預(yù)算單位墊付資金時，按《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第9號）和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第8號）規(guī)定的收付實現(xiàn)制進行會計核算，根據(jù)實際墊付數(shù)進行會計處理為：行政單位借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“銀行存款”。

在這種情況下，墊付資金不僅按其固有的支出渠道進行歸集，而且能反映項目支出進度，待墊付的資金財政指標下達，財政部門對歸集的墊付資金進行審核確認后，辦理資金歸還手續(xù)。預(yù)算單位收到歸還墊付資金時，會計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入”。

但是，如果墊付資金由于種種原因當年財政指標不能下達，不能在同一個會計年度辦理歸還手續(xù)，那么這部分資金將在年終因收入與支出不能配比出現(xiàn)負結(jié)余。根據(jù)《2008年度部門決算編制手冊》收入支出決算表（財決02表）要求，“該表年末結(jié)余填列單位結(jié)轉(zhuǎn)下年的基本支出結(jié)余、項目支出結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，除事業(yè)單位經(jīng)營虧損和事業(yè)單位行業(yè)會計制度明確可列負結(jié)余的情況外，一般不應(yīng)有負數(shù)”。

在這種情況下這部分資金在年末部門決算中無法反映。根據(jù)《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定：年末結(jié)余=上年結(jié)余+本年收入一本年支出，只要本年收入與上年結(jié)余之和小于本年支出，在墊付項目資金不需要基金彌補的情況下年末結(jié)余就必然是負結(jié)余，因此行政事業(yè)單位出現(xiàn)負結(jié)余符合邏輯，也不違背《會計制度》的規(guī)定。

部門決算報表中收入支出決算表（財決02表）是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個會計年度內(nèi)全部收入、支出和結(jié)余的會計報表，其年末結(jié)余金額的大小、正負取決于本年收入、本年支出、年初結(jié)余的大小，人為規(guī)定結(jié)余不能為負的做法欠妥。在出現(xiàn)“支出>結(jié)余（年初）+收入”時，尤其是存在墊付資金的情況下，不能為避免出現(xiàn)負結(jié)余而人為使用往來科目調(diào)節(jié)支出數(shù)額。

根據(jù)《會計法》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》以及《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》相關(guān)要求，硬性規(guī)定財決02表年末結(jié)余不能為負不符合披露原則。因此，要使墊付資金既能按《會計制度》進行賬務(wù)處理，又能在部門決算報表中如實反映，建議在不變更收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)情況下，取消部。

2.新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的根本政策依據(jù)是什?新修訂的科

隨著公共財政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷推進，科技體制改革的深化和科技資金管理機制進一步完善，使科學(xué)事業(yè)單位的性質(zhì)、類型和業(yè)務(wù)特點等都發(fā)生了很大變化，科技資金的核算要求越來越規(guī)范，原《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》在眾多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)。

新形勢下科學(xué)事業(yè)單位管理體制對修訂《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，進一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。另外財政部、科技部共同發(fā)布了新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》，新財務(wù)制度結(jié)合了科學(xué)事業(yè)單位實際，遵循保持現(xiàn)有科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度框架、體現(xiàn)財政改革相關(guān)成果、突出科學(xué)化精細化管理要求，對也科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理、財務(wù)管理、會計信息提供等提出了新要求。

為了適應(yīng)我國科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，進一步規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月發(fā)布了新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度），自2014年1月1日起施行。新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會計準則》體現(xiàn)最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會計核算理念，是各行業(yè)事業(yè)單位制定會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)。

修訂《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》必須遵循《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，并與新的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》相協(xié)調(diào)，配套形成完整、嚴密的管理制度體系，使財務(wù)制度的各項規(guī)定落到實處。加強規(guī)范化、科學(xué)化、精細化管理，是提升新時期科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)會計管理水平的總體要求。

新制度的修訂要求堅持服務(wù)財政科學(xué)化、精細化管理的原則，并結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位的行業(yè)特點，進一步充實和細化會計核算內(nèi)容、要求。 新制度增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳國庫款”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目。

實現(xiàn)了會計規(guī)范與財政法規(guī)政策的有機銜接。改進了“科技產(chǎn)品”科目的核算，考慮到科技產(chǎn)品在科學(xué)事業(yè)單位的特殊性，采用了企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式對科技產(chǎn)品成本進行核算，從而進一步使科技產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)真實、準確。

明確規(guī)定了基本建設(shè)核算納入單位會計“大賬”。 新制度要求科學(xué)事業(yè)單位基本建設(shè)在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會計 “大賬”，在“在建工程”科目反映，實現(xiàn)了基建會計與科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)會計的并軌整合，消除了基建數(shù)據(jù)長期“游離”單位會計“大賬”的現(xiàn)象，提高了單位會計信息的完整性。

同時引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要，既不影響單位支出的預(yù)算口徑，又能夠反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進科學(xué)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為科學(xué)事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

新制度按照《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》的規(guī)定，調(diào)整了“專用基金”科目的核算內(nèi)容，在該科目下設(shè)置了職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金和其他基金等明細科目，刪除了修購基金、醫(yī)療基金、住房基金等核算內(nèi)容。為了直觀反映科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)的科研和非科研工作任務(wù)對科學(xué)事業(yè)單位收支情況的影響，清晰反映科學(xué)事業(yè)單位收支結(jié)構(gòu)，本著重要性原則，新制度將“事業(yè)收入”科目拆分為“科研收入”和“非科研收入”兩個一級會計科目，將“事業(yè)支出”科目拆分為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”六個一級會計科目，分別進行核算和反映，同時，為了增強各類事業(yè)單位會計信息的可比性，要求科學(xué)事業(yè)單位在收入支出表中不僅要分別列示科研收入和非科研收入以及各類事業(yè)支出的金額，還要列示事業(yè)收入、事業(yè)支出的總額。

對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，新制度明確了計量原則，即在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這不僅有利于促進資產(chǎn)的及時入賬，更有利于加強國有資產(chǎn)管理。

新制度還調(diào)整了收入支出表的格式，新格式收入支出表不僅能反映科研事業(yè)單位收入總額和支出總額信息，還能反映各種不同來源資金的收、支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。 新制度相比老制度而言，是一次很大的進步，保持了科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性，體現(xiàn)了財政改革相關(guān)成果，突出了科學(xué)化、精細化管理要求，但是新制度執(zhí)行中還存在不完美之處。

首先是“科技產(chǎn)品”核算方式，采用企業(yè)成本核算方式，但是其生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等不能計入成本，所以其成本信息反映并不完整。另外該核算方式與科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理無法直接銜接。

其次是在會計核算中，單位定期基建并賬時，需要對基建會計中相關(guān)數(shù)據(jù)進行歸集、拆分，再并入“大賬”的相關(guān)會計科。

3.請告訴我行政單位財政國庫集中支付下的各種會計分錄

資金清算的會計核算：（一）財政直接支付的會計核算：對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，財政總預(yù)算會計將財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的按部門分“類”、“款”、“項” 匯總的《財政資金支出日報表》與同級人民銀行和財政預(yù)算外資金專戶代理銀行的《**銀行直接支付申請劃款憑證》回單核對無誤后，列報預(yù)算內(nèi)、外支出，其會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）貸：國庫存款 （2）預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出、其他支出）貸：財政專戶存款 （二）財政授權(quán)支付的會計核算：對授權(quán)支付的資金，財政總預(yù)算會計將財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出日報表》，與同級人民銀行和財政預(yù)算外資金專戶代理銀行的《**銀行直接支付申請劃款憑證》回單核對無誤后，分別列報預(yù)算內(nèi)、外支出，其會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)：借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）貸：國庫存款。

（2）預(yù)算外：借：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出、其他支出）貸：財政專戶存款。第六條財政總預(yù)算會計將資金撥付到特設(shè)專戶時，根據(jù)特設(shè)專戶的性質(zhì)作支出或暫付款核算，其會計分錄為：借：一般預(yù)算支出或暫付款貸，國庫存款其中；暫付款列報支出時，作如下分錄；借：一般預(yù)算支出貸；暫付款第七條已清算資金發(fā)生退票時，財政總會計在收到代理銀行的退款通知、同級人民銀行和預(yù)算外資金專戶的收款憑證后，作如下會計分錄：（1）預(yù)算內(nèi)：借：國庫存款貸：一般預(yù)算支出（笨余預(yù)算支出） （2）預(yù)算外：借：財政專戶存款貸：行政事業(yè)支出（專項支出、基本建設(shè)支出、其他支出） 第三章財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計核算 第八條財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計核算是財政總預(yù)算會計核算的延伸，執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》和《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》。

第九條財政零余額賬戶用于財政直接支付，預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付。財政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶均與國庫單一賬戶（國庫存款）和預(yù)算外資金專戶進行清算。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)對財政零余額賬戶進行具體核算，對預(yù)算單位零余額賬戶進行相關(guān)核算。擴展資料：財政資金的分類：⒈國家投資，應(yīng)當作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

⒉資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當作為負債，計入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。⒊企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，全部計入當期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

根據(jù)政府補助準則和《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況。⒈企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當增加“實收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積—資本溢價”。

增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。⒉屬于投資補助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)政府部門下達的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。

增加實收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗資報告。⒊企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金 、國有企業(yè)虧損補貼、關(guān)閉小企業(yè)補助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，應(yīng)按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

與收益相關(guān)的政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認相關(guān)費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

企業(yè)應(yīng)在收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置。

4.實行國庫集中支付,原節(jié)余資金轉(zhuǎn)入財政帳戶后,我單位的帳戶如何

實行國庫集中支付之后：

一、在理論上單位不在開設(shè)賬戶了（如果仍有賬戶，那么就屬于小金庫的治理范圍了），對于單位的備用金支取方面，部分地方采用的是公務(wù)卡制度

二、單位剩余資金統(tǒng)一存放到以財政局名義開設(shè)的中心歸集戶中，資金由財政進行統(tǒng)一管理

三、對于賬務(wù)處理，基本上相同。在使用時

A、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目

貸：撥入經(jīng)費

B、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目

貸：零余額帳戶用款額度（此分錄為授權(quán)支付分錄）

預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金分錄相同。主要是撥入經(jīng)費掛接的二級科目不一樣