營改增最新建筑企業(yè)(建筑行業(yè)營改增后應(yīng)該怎樣設(shè)置)

1.建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)置

一、建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會計(jì)科目的設(shè)置 （一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目： 1、二級科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。 2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄： 借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2012]13號）。

2.建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)置

一、建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會計(jì)科目的設(shè)置

（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：

1、二級科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。

2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2012]13號）

3.建筑安裝企業(yè)營改增后應(yīng)設(shè)置哪些會計(jì)科目

樓主你好！ 目前建筑安裝還沒有納入營改增范圍，不過最近這個(gè)問題成了熱點(diǎn)話題，當(dāng)初上海試點(diǎn)的時(shí)候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒有入選。

其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營改增存在三大難點(diǎn)。 首先是納稅地的變更對地方財(cái)政利益影響比較大。

當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。

比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。 其次，由于建筑業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達(dá)不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。

此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。 “這些難點(diǎn)都需要相關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步的制度設(shè)計(jì)。”

王駿說，根據(jù)財(cái)政部營改增的文件，留給建筑業(yè)的營改增的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔(dān)心改革之后會像交通運(yùn)輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負(fù)上升。

4.建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)

一、建筑行業(yè)營改增后會計(jì)科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會計(jì)科目的設(shè)置（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：1、二級科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄：借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會[2012]13號）。

5.建筑業(yè)營改增會計(jì)分錄

營改增會計(jì)處理：

1）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人；

2）'根據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票借：

3）應(yīng)收賬款貸：

4）主營業(yè)務(wù)收入；

5）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）'；

6）'根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借：

7）主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款' 。

(1)取得小規(guī)模納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款；

(2)除交通運(yùn)輸業(yè)外，其他行業(yè)取得的稅務(wù)代開發(fā)票上注明的稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額（3%）;

(3)未能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'；

8）'根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款'；

(1)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票及列示的進(jìn)項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款；

(2)未取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)不能抵扣'；

(3)取得非試點(diǎn)地區(qū)借：主營業(yè)務(wù)成本；

(4)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（貨運(yùn)發(fā)票開票額/1.11*11%，貨代行業(yè)開票額/1.06*6%）貸：應(yīng)付賬款；

(5)取得是試點(diǎn)地區(qū)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)已抵，則不能再抵差額'試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人 '根據(jù)開具的增值稅普通發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（開票金額/1.03*3%）'。

6.我公司是建筑業(yè)一般納稅人,營改增后如何做帳

“營改增”后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會計(jì)處理時(shí)需要按照《財(cái)政部關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會[1993]83號）和《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會[2012]13號）執(zhí)行。

建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會計(jì)核算比較特殊，表現(xiàn)為： 1、建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長，耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目； 2、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條第（二）項(xiàng)對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”； 3、建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項(xiàng)目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。 一般計(jì)稅方法下企業(yè)的會計(jì)處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計(jì)稅方法的建筑服務(wù)會計(jì)處理如下： 1.購進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15000元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離： 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料 12820.51 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2179.49 貸：銀行存款 15000 2.將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程 借：工程施工——合同成本 12820.51 貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料 12820.51 3.接受采用簡易征收方式計(jì)稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票： 借：工程施工——合同成本 11650.49 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 349.51 貸：銀行存款 12000 4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票，此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認(rèn)營業(yè)收入，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額： 借：銀行存款 36000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3567.57 工程結(jié)算/預(yù)收賬款 32432.43 5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1038.57 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1038.57 簡易計(jì)稅方法下企業(yè)的會計(jì)處理：B企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供一項(xiàng)適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，會計(jì)處理如下： 1.購進(jìn)原材料、周轉(zhuǎn)材料時(shí)，無需價(jià)稅分離，不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.接受采用簡易征收方式計(jì)稅的D公司提供的建筑服務(wù)，價(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得普通發(fā)票。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2012〕13號），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額： 借：工程施工——合同成本 11650.49 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 349.51 貸：銀行存款 12000 3. 按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票： 借：銀行存款 36000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1048.54 工程結(jié)算/預(yù)收賬款 34951.46 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）699.03 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 699.03 對于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，由于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下不設(shè)專欄，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

其他處理與一般納稅人的簡易計(jì)稅項(xiàng)目基本相同。

7.建筑施工企業(yè)營改增會計(jì)賬務(wù)處理流程,誰能詳細(xì)說一下

財(cái)政部12月份發(fā)布的財(cái)會2016【22】文件，對增值稅的會計(jì)處理以及財(cái)務(wù)列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，既適用于營改增納稅人也適用于建筑施工企業(yè)等營改增納稅人。

為便于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)處理，這里予以舉例說明。（一）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅 按照財(cái)會2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業(yè)簡易計(jì)稅的稅金預(yù)交、交納、核算全部在簡易計(jì)稅科目核算。

舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款206萬元：借：銀行存款 206 貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 2062、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅3〔（206-103）÷1.03*3%） 貸：銀行存款 33、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 6(206÷1.03*3%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅6 說明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。4、取得分包方開具發(fā)票：借：工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅3(103÷1.03*3%) 貸：應(yīng)付賬款——分包單位 103 備注：按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容，在未取得分包方發(fā)票時(shí)：借：工程施工——合同成本——分包成本 103 貸：應(yīng)付賬款——分包單位 103 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方發(fā)票時(shí)：借： 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3 貸：工程施工——合同成本——分包成本 3 這兩種會計(jì)處理本質(zhì)上是一致的，財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會計(jì)分錄的。

5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款——工程款 309 貸：工程結(jié)算 300 應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅9(309÷1.03÷3%)6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅 借：預(yù)收賬款 206 貸：應(yīng)收賬款 206 借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 -6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅-67、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。（二）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅 舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。

1、預(yù)收工程款 222萬元 借：銀行存款 222 貸：預(yù)收賬款——工程款 2222、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款，取得分包發(fā)票111萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2〔（222-111）÷1.11*2%） 貸：銀行存款 23、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 22(222÷1.11*11%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 224、取得分包增值稅專用發(fā)票111萬元：借：工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 貸：應(yīng)付賬款 111 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證時(shí)：借：工程施工——合同成本——分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 貸：應(yīng)付賬款 111 按照財(cái)會2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證通過時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額） 115、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 11(22-11) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 11 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 2 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 9(11-2) 貸：銀行存款96、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款——工程款 444 貸：工程結(jié)算 400 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44(444÷1.11*11%)6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅 借：預(yù)收賬款——工程款 222 貸：應(yīng)收賬款——工程款 222 借：其他應(yīng)收款——預(yù)交稅金 -22 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -22 應(yīng)沖銷增值稅=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）÷1.11*11%=(0-222)÷1.11*11%= -22萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22(44-22) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 22 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 22 貸：銀行存款 22 （三）、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會計(jì)處理 （國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！?/p>

基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)，建筑施工企業(yè)發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：1、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。2、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時(shí)，再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。

基于以上兩種開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算體現(xiàn)為以下兩種情況：1、開具發(fā)票情況對應(yīng)的建筑施工方的會計(jì)核算（以施工。

8.營改增后建筑單位的清包工應(yīng)該放入什么會計(jì)科

增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照“營改增”有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 稅控系統(tǒng)相關(guān)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理 （一）增值稅一般納稅人的會計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 （二）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

企業(yè)需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng) （一）會計(jì)核算需增設(shè)“營改增”抵減的銷項(xiàng)稅額專欄 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號，以下簡稱財(cái)稅[2011]111號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 這一規(guī)定是一個(gè)過渡政策，目的為保證納稅人在試點(diǎn)前后的利益不受損失。

由于相關(guān)業(yè)務(wù)特殊性，準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理并正確計(jì)算應(yīng)納稅額成為會計(jì)人員遭遇的難點(diǎn)。之前，上海市財(cái)政局曾出臺過相關(guān)文件，就試點(diǎn)有關(guān)差額征稅的會計(jì)處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

但這與財(cái)政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時(shí)解決營改增試點(diǎn)過程中的問題，財(cái)政部在第二批省市試點(diǎn)之前，下發(fā)了財(cái)會[2012]13號，規(guī)定一般納稅人在試點(diǎn)期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，“應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增”抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目即可。 （二）營業(yè)稅改征增值稅財(cái)稅核算難度加大 在實(shí)行營業(yè)稅征收時(shí)，對企業(yè)的會計(jì)核算要求比較簡。